注冊會計師的尷尬

　　隨著大量上市公司的作假行為的曝光，人們自然而然地對注冊會計師的公正工作和審計報告提出疑問和責難。但是在憤怒聲討中國的注冊會計師的公然作假行為時，我們是否發(fā)現中國注冊會計師的作假特色？
　　
　　特色之一，作假是我國市場經濟大環(huán)境的階段現象。
　　
　　在市場經濟的建設過程中，經濟規(guī)則沒有覆蓋或者難以覆蓋的地方，計劃經濟的權力意識仍然在完整的起著作用。股份公司和股市應當說是充分地體現了市場經濟的特色，但是股市發(fā)展指導思想幾次變換都同國家和地方政府的權力計劃分配非常有關，我國股市從一開始就被打上行政權力干涉的烙印。同樣，為社會經濟服務的注冊會計師（含注冊審計師），從一開始，就是分別由國家財政部門和審計部門分別控制，在國家權力機關的授權下進行公正工作，這樣的工作環(huán)境和工作指導方式，難以使注冊會計師得到公正的教育。這時的注冊會計師尤其在涉及到有關體現國家和地方政府意志的業(yè)務時，公正的一面就將無法體現。
　　
　　特色之二，作假是一種法不責眾的僥幸心理。
　　
　　為企業(yè)同時服務的各市場中介機構基本都存在違法、違規(guī)行為。比如，在股份公司的欺騙上市行為中，律師、券商、會計師、評估師等都會在同樣的虛假材料面前，作出同樣的虛假公證證明。這其中的深層次原因就不言自明了，此時再來苛求注冊會計師在同樣的環(huán)境下獨善其身，對于注冊會計師來說是很難作到的。也就是說，在我國注冊會計師的發(fā)展歷程中，始終存在著注冊會計師作假的社會環(huán)境和利益驅動因素，而且因為這種違法違規(guī)的普遍性，被發(fā)現受罰和起訴的可能性非常小。
　　
　　特色之三，作假是利益的權衡結果。
　　
　　要增加業(yè)務收入，除了靠努力增加業(yè)務總量外，還應當增加單項業(yè)務的收費。而在企業(yè)利益的驅動下，高水平高質量的業(yè)務服務和不公正的業(yè)務同樣可以帶來高收益，并且在我國現在相關法律法規(guī)的處罰力度不大、公正業(yè)務作弊被發(fā)現的可能性比較小的外在環(huán)境下，注冊會計師權衡利弊的結果是：業(yè)務作弊當然不可避免。如此何談業(yè)務的公正性？另外，對作弊者個人而言，作弊的收益也遠比個人當年工資水平甚至多年的工薪收入的累計要高，也遠比作弊被發(fā)現后的罰款高，從這方面來說，利益的權衡也使作假的收益有很大的誘惑，作弊作假生生不息。
　　
　　特色之四，作假的責任推諉。
　　
　　當會計師業(yè)務的主要負責人明知業(yè)務有作假可能時，就會幫助企業(yè)作假。在企業(yè)的假證據被作出以后，注冊會計師責任人再對這些證據資料發(fā)表意見，如果出現麻煩，責任將歸屬于企業(yè)，而企業(yè)又是該項作假的最大受益人，如果有關主管機關對企業(yè)處罰，企業(yè)在資源不流出且責任人模糊的情況下，處罰是難以起到警示作用的。在純粹的注冊會計師業(yè)務的程序中，業(yè)務的作假性質可能變?yōu)闃I(yè)務技術不精通的問題，將可能發(fā)現的問題隱瞞在最初的工作底稿之前。因此，從整個工作底稿來說，是沒有什么問題的，但事實上，問題是沒有或故意沒有被揭示出來，作假也就沒有什么顧慮了。
　　
　　特色之五，作假是機構利益的共同推動。
　　
　　注冊會計師的業(yè)務性質屬于企業(yè)在市場經濟中經濟活動的下游，僅僅可以起到向有關交易各方證明的作用，對交易各方而言，只要各方利益均能夠得到滿足，就不關心注冊會計師的公正作用了。此時，如果注冊會計師堅持原則，將會受到利益各方的聯合公關，其結果很可能是注冊會計師的公正將受到損害。
　　
　　從上述情況看，只有市場經濟外殼和文字性制度，而沒有在全國范圍內實現真正的責權利分開、責任歸屬明確的社會環(huán)境，作假將不可避免。尤其重要的是，在政府機關不能有效的、廣泛的打擊作假行為、給作假者以嚴厲的經濟和行政處罰的情況下，注冊會計師的尷尬局面會繼續(xù)存在。