注冊會(huì)計(jì)師的尷尬

　　隨著大量上市公司的作假行為的曝光，人們自然而然地對注冊會(huì)計(jì)師的公正工作和審計(jì)報(bào)告提出疑問和責(zé)難。但是在憤怒聲討中國的注冊會(huì)計(jì)師的公然作假行為時(shí)，我們是否發(fā)現(xiàn)中國注冊會(huì)計(jì)師的作假特色？
　　
　　特色之一，作假是我國市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的階段現(xiàn)象。
　　
　　在市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)過程中，經(jīng)濟(jì)規(guī)則沒有覆蓋或者難以覆蓋的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的權(quán)力意識(shí)仍然在完整的起著作用。股份公司和股市應(yīng)當(dāng)說是充分地體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的特色，但是股市發(fā)展指導(dǎo)思想幾次變換都同國家和地方政府的權(quán)力計(jì)劃分配非常有關(guān)，我國股市從一開始就被打上行政權(quán)力干涉的烙印。同樣，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師（含注冊審計(jì)師），從一開始，就是分別由國家財(cái)政部門和審計(jì)部門分別控制，在國家權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)下進(jìn)行公正工作，這樣的工作環(huán)境和工作指導(dǎo)方式，難以使注冊會(huì)計(jì)師得到公正的教育。這時(shí)的注冊會(huì)計(jì)師尤其在涉及到有關(guān)體現(xiàn)國家和地方政府意志的業(yè)務(wù)時(shí)，公正的一面就將無法體現(xiàn)。
　　
　　特色之二，作假是一種法不責(zé)眾的僥幸心理。
　　
　　為企業(yè)同時(shí)服務(wù)的各市場中介機(jī)構(gòu)基本都存在違法、違規(guī)行為。比如，在股份公司的欺騙上市行為中，律師、券商、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師等都會(huì)在同樣的虛假材料面前，作出同樣的虛假公證證明。這其中的深層次原因就不言自明了，此時(shí)再來苛求注冊會(huì)計(jì)師在同樣的環(huán)境下獨(dú)善其身，對于注冊會(huì)計(jì)師來說是很難作到的。也就是說，在我國注冊會(huì)計(jì)師的發(fā)展歷程中，始終存在著注冊會(huì)計(jì)師作假的社會(huì)環(huán)境和利益驅(qū)動(dòng)因素，而且因?yàn)檫@種違法違規(guī)的普遍性，被發(fā)現(xiàn)受罰和起訴的可能性非常小。
　　
　　特色之三，作假是利益的權(quán)衡結(jié)果。
　　
　　要增加業(yè)務(wù)收入，除了靠努力增加業(yè)務(wù)總量外，還應(yīng)當(dāng)增加單項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)。而在企業(yè)利益的驅(qū)動(dòng)下，高水平高質(zhì)量的業(yè)務(wù)服務(wù)和不公正的業(yè)務(wù)同樣可以帶來高收益，并且在我國現(xiàn)在相關(guān)法律法規(guī)的處罰力度不大、公正業(yè)務(wù)作弊被發(fā)現(xiàn)的可能性比較小的外在環(huán)境下，注冊會(huì)計(jì)師權(quán)衡利弊的結(jié)果是：業(yè)務(wù)作弊當(dāng)然不可避免。如此何談業(yè)務(wù)的公正性？另外，對作弊者個(gè)人而言，作弊的收益也遠(yuǎn)比個(gè)人當(dāng)年工資水平甚至多年的工薪收入的累計(jì)要高，也遠(yuǎn)比作弊被發(fā)現(xiàn)后的罰款高，從這方面來說，利益的權(quán)衡也使作假的收益有很大的誘惑，作弊作假生生不息。
　　
　　特色之四，作假的責(zé)任推諉。
　　
　　當(dāng)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的主要負(fù)責(zé)人明知業(yè)務(wù)有作假可能時(shí)，就會(huì)幫助企業(yè)作假。在企業(yè)的假證據(jù)被作出以后，注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任人再對這些證據(jù)資料發(fā)表意見，如果出現(xiàn)麻煩，責(zé)任將歸屬于企業(yè)，而企業(yè)又是該項(xiàng)作假的最大受益人，如果有關(guān)主管機(jī)關(guān)對企業(yè)處罰，企業(yè)在資源不流出且責(zé)任人模糊的情況下，處罰是難以起到警示作用的。在純粹的注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的程序中，業(yè)務(wù)的作假性質(zhì)可能變?yōu)闃I(yè)務(wù)技術(shù)不精通的問題，將可能發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞在最初的工作底稿之前。因此，從整個(gè)工作底稿來說，是沒有什么問題的，但事實(shí)上，問題是沒有或故意沒有被揭示出來，作假也就沒有什么顧慮了。
　　
　　特色之五，作假是機(jī)構(gòu)利益的共同推動(dòng)。
　　
　　注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的下游，僅僅可以起到向有關(guān)交易各方證明的作用，對交易各方而言，只要各方利益均能夠得到滿足，就不關(guān)心注冊會(huì)計(jì)師的公正作用了。此時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則，將會(huì)受到利益各方的聯(lián)合公關(guān)，其結(jié)果很可能是注冊會(huì)計(jì)師的公正將受到損害。
　　
　　從上述情況看，只有市場經(jīng)濟(jì)外殼和文字性制度，而沒有在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)真正的責(zé)權(quán)利分開、責(zé)任歸屬明確的社會(huì)環(huán)境，作假將不可避免。尤其重要的是，在政府機(jī)關(guān)不能有效的、廣泛的打擊作假行為、給作假者以嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)和行政處罰的情況下，注冊會(huì)計(jì)師的尷尬局面會(huì)繼續(xù)存在。